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      2019遼寧注冊會計師考試《審計》:審計抽樣

      2019-06-18 18:51:32| 來源:中公會計

      2019年注冊會計師考試距離我們越來越近,不知道各位考生在備考注會的過程中有沒有遇到什么問題呢?為了幫助大家更好地備考注會,中公小編針對《審計》科目為大家整理了如下知識點:

      第四章 審計抽樣方法

      【知識點】審計抽樣

      (一)采用審計抽樣的目的

      審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍,以獲取充分、適當的審計證據,得出合理的結論,作為形成審計意見的基礎。

      (二)審計抽樣的作用

      審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關所選取項目某一特征的審計證據,以形成或有助于形成有關總體的結論。

      【提示】

      (1)控制測試中,某一認定相關的控制運行有效的特征。比如,教材P82舉例,根據樣本偏差推斷的總體偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%),樣本結果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平是適當的。

      (2)細節測試中,某一認定(應收賬款存在認定)不存在重大錯報的特征。比如,教材P98舉例,總體錯報的上限(34192元)小于可容忍錯報(40000元),注冊會計師得出結論,樣本結果支持應收賬款賬面金額。

      (三)審計抽樣的含義

      審計抽樣是指注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序,使所有抽樣單元都有被選取的機會,為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理基礎。

      【提示】注意理解“具有審計相關性的總體”:

      (1)控制測試中,某一認定相關的控制活動(運行是否有效)。

      (2)細節測試中,某一(財務報表項目某一)認定是否存在重大錯報。

      (四)審計抽樣的特征(同時具備)

      1.對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序;

      2.所有抽樣單元都有被選取的機會;

      3.可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。

      其中,總體是指注冊會計師從中選取樣本并期望據此得出結論的整個數據集合;抽樣單元是指構成總體的個體項目。

      【提示】不屬于審計抽樣的情形

      1.在某些情況下,注冊會計師可能決定測試某類交易或賬戶余額的每一個項目,即針對總體進行百分之百的測試,這就是通常所說的全查,而不是審計抽樣。

      2.如果只選取某些特定項目實施審計程序,這不是審計抽樣。在這種情形下,注冊會計師只能針對這些特定項目得出結論,而不能根據特定項目的測試結果推斷總體的特征。

      3.如果注冊會計師從某類交易或賬戶余額中選取低于百分之百的項目實施審計程序,卻不準備據此推斷總體的特征,例如,注冊會計師挑選幾筆交易。追查其在被審計單位會計系統中的運行軌跡,以獲取對被審計單位內部控制的總體了解(穿行測試,教材P108/5.4、P160/7.4),而不是評價該類交易的整體特征,這就不是審計抽樣。

      (五)審計抽樣的適用性

      1.當控制的運行留下軌跡時,注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。

      2.在實施細節測試時,注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據。

      (例題)

      【單選題】下列有關審計抽樣的說法中,不正確的是( )。

      A、當對總體全部項目均實施審計程序時,就不存在抽樣風險

      B、注冊會計師在抽樣中既可以使用統計抽樣方法,也可以使用非統計抽樣方法

      C、非抽樣風險是由人為錯誤造成的,不能量化,但可以通過仔細設計其審計程序來降低或防范

      D、屬性抽樣適用于細節測試,變量抽樣適用于控制測試

      【正確答案】 D

      【答案解析】 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了測定總體特征的發生頻率而采用的抽樣方法;變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的抽樣方法。我們知道控制測試是測試內部控制的有效性,說白了就是注冊會計師執行審計程序來驗證內部控制是否有效運行,因此這樣的測試程序主要是從屬性角度來進行的;而實質性程序是要檢查出“實實在在”的重大錯報,主要是從數量金額方面來確定的,因此屬于一種“量”上的測試程序。從以上描述來看,屬性抽樣適用于控制測試,變量抽樣適用于細節測試。

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      (責任編輯:xiao5)

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