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      2019遼寧注冊會計師考試《審計》:選取測試項目方法

      2019-06-18 18:48:19| 來源:中公會計

      2019年注冊會計師考試距離我們越來越近,不知道各位考生在備考注會的過程中有沒有遇到什么問題呢?為了幫助大家更好地備考注會,中公小編針對《審計》科目為大家整理了如下知識點:

      第四章 審計抽樣方法

      【知識點】選取測試項目方法(補充、歸納)

      審計抽樣是與“選取全部項目測試方法”、“選取特定項目測試方法”相對應的概念,三者共同構成注冊會計師選取測試項目方法體系,如圖4-2:

      圖4-2 選取測試項目方法

      (一)選取全部項目測試(通常更適用于細節測試)

      在細節測試中,在某些情況下,基于重要性水平或風險的考慮,注冊會計師可能認為需要測試總體全部項目(比如對資本公積項目)。

      當存在下列情形之一時,注冊會計師應當考慮選取全部項目進行測試:

      1.總體由少量的大額項目構成

      某類交易或賬戶余額中的所有項目的單個金額都較大時,注冊會計師可能需要測試所有項目(比如教材P97表4-11中“單個重大賬戶”的一層)。

      2.存在特別風險且其他方法未提供充分、適當的審計證據。主要包括:

      (1)管理層高度參與或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額;

      (2)非常規交易事項或賬戶余額,特別是與關聯方有關的交易或余額;

      (3)長期不變的賬戶余額,例如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應收賬款余額;

      (4)可疑的或非正常的項目,或明顯不規范的項目;

      (5)以前發生過錯誤的項目;

      (6)期末人為調整的項目;

      (7)其他存在特別風險的項目。

      3.由于信息系統自動執行的計算或其他程序具有重復性,對全部項目進行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運用計算機輔助審計技術(教材P108)選取全部項目進行測試。

      【解讀】選取全部項目的測試方法,注冊會計師測試某類交易或賬戶余額中的每一個項目,即針對總體進行百分之百的測試(不具備審計抽樣的三個特征),而不是審計抽樣。

      (二)選取特定項目(針對性測試)

      1.選取特定項目是指對總體中的特定項目進行針對性測試。

      2.選取的特定項目可能包括:

      (1)大額或關鍵項目;

      (2)超過某一金額的全部項目;

      (3)被用于獲取某些信息的項目;

      (4)被用于測試控制活動的項目。

      【解讀】如果只選取某些特定項目實施審計程序(不具備審計抽樣的三個特征),這不是審計抽樣。在這種情形下,注冊會計師只能針對這些特定項目得出結論,而不能根據特定項目的測試結果推斷總體的特征。

      (例題)

      【單選題】下列有關選取測試項目的方法的說法中,正確的是()。

      A.從某類交易中選取特定項目進行檢查構成審計抽樣

      B.從總體中選取特定項目進行測試時,應當使總體中每個項目都有被取的機會

      C.對全部項目進行檢查,通常更適用于細節測試

      D.審計抽樣更適用于控制測試

      【正確答案】C

      【答案解析】審計抽樣的特征之一是所有抽樣單元都有被選取的機會,選項A錯誤;從總體中選取特定項目進行測試,那么被選取的對象是特定項目,總體中每個項目被選取的機會是相等的,選項B錯誤;當控制的運行留下軌跡時,注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制,注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序,以獲取有關控制運行有效性的審計證據,此時不宜使用審計抽樣,選項D錯誤。

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      (責任編輯:xiao5)

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